Am 1. Januar 2025 traten wichtige Neuerungen im Bereich der Mehrwertsteuer in Kraft, die nicht nur Auswirkungen auf die Steuerpflicht haben, sondern potenziell auch neue administrative Anforderungen und finanzielle Folgen mit sich bringen.

Die betroffenen Unternehmen müssen daher ihre Steuerpflichten bewerten, die möglichen Auswirkungen auf ihre Geschäftsprozesse, ihr Vertragsmanagement und ihre Buchhaltungssysteme antizipieren, um die erforderlichen Anpassungen so schnell wie möglich umzusetzen.

Elektronische Verfahren
Die Registrierung und Einreichung von MWST-Abrechnungen kann nur noch über das elektronische Portal der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) erfolgen. Die Inkraftsetzung wird jedoch für bestimmte Verfahren auf den 1. Januar 2027 verschoben, wie z.B. Anträge auf Bewilligung der Gruppenbesteuerung, Beitritt zu den Methoden „Saldosteuersätze“ (SSS) und „Pauschalsteuersätze“ (PSS) sowie Rückzug der Unterstellungserklärung.

Jährliche MWST-Abrechnung
Kleine und mittlere Unternehmen (KMU), d.h. Gesellschaften mit einem Umsatz aus steuerbaren Leistungen von maximal CHF 5’005’000 inkl. MWST, können statt der vier vierteljährlichen nur eine jährliche Abrechnung ausfüllen. Der Antrag kann bis spätestens 60 Tage nach Beginn der Steuerperiode, ab der die Änderung erfolgt, gestellt werden, sofern die steuerpflichtige Person in der vorangegangenen Steuerperiode die oben erwähnte Limite nicht überschritten hat und in den drei vorangegangenen Steuerperioden oder seit Beginn der Steuerpflicht alle ihre MWST-Abrechnungen eingereicht sowie alle ihre diesbezüglichen Forderungen fristgerecht bezahlt hat.

TDFN und TaF
Bis 2024 durfte ein Mitglied nur maximal zwei TDFN anwenden. Diese Beschränkung wird abgeschafft. Zusätzliche TDFN können angewendet werden, sofern die Tätigkeit mindestens 10% des Gesamtumsatzes aus steuerpflichtigen Leistungen ausmacht.

Ab 2025 wird jeder Wechsel von der effektiven Methode zur pauschalen Methode (NDR/TaF) oder umgekehrt zu einer ähnlichen Korrektur führen wie bei einer Änderung der Zweckbestimmung.

Diese Korrektur wird sich auf den Restwert der erworbenen Güter und Dienstleistungen beziehen. Bisher war eine solche Änderung der Methode nicht mit einer Korrektur verbunden. Die alten Fristen für einen Methodenwechsel wurden auf einen einzigen Steuerzeitraum verkürzt.

Zu beachten ist auch, dass einige NDT- und TaF-Sätze neu bewertet wurden.

Elektronische Plattformen
Eine wichtige Änderung betrifft die Einführung der Steuerpflicht für elektronische Plattformen.

Bereitstellung von Personal
Von nun an gelten diese Plattformen als steuerpflichtige Leistungserbringer. Das bedeutet, dass sie für die Umsätze, die über ihre Plattform generiert werden, Mehrwertsteuer abführen müssen, auch wenn sie nicht als Verkäufer agieren.

Bis 2024 waren nur die Leistungen der Personalbereitstellung durch religiöse oder philosophische Einrichtungen ohne Erwerbszweck von der Steuer ausgenommen.

Ab 2025 wird dieser Ausschluss auf alle gemeinnützigen Einrichtungen im Bereich des Personalverleihs ausgeweitet, die folgende Ziele verfolgen:

  • Krankenpflege ;
  • Sozialhilfe und soziale Sicherheit ;
  • Kinder- und Jugendschutz ;
  • Bildung und Ausbildung ;
  • kirchliche, karitative oder gemeinnützige Zwecke

Subventionen und Körperschaften
Von nun an müssen Gelder, die von einer öffentlichen Körperschaft gezahlt werden, als Subventionen im Sinne der Mehrwertsteuer gelten, wenn die öffentliche Körperschaft sie gegenüber dem Empfänger ausdrücklich als solche bezeichnet.

Unter Geldern sind Subventionen, öffentliche Beiträge, Finanzhilfen, A-fonds-perdu-Beihilfen und Entschädigungen zu verstehen. Zudem muss der steuerpflichtige Empfänger solche Gelder unter Ziffer 900 der MWST-Abrechnung für den Zeitraum der Vereinnahmung oder in der jährlichen Konkordanz deklariert haben.

Gelder, die von der öffentlichen Hand ohne genaue Bezeichnung gezahlt werden, müssen die folgenden drei kumulativen Bedingungen erfüllen, um als Subvention eingestuft zu werden:

1. von einer öffentlichen Körperschaft gewährt werden ;
2. die öffentliche Körperschaft keine Gegenleistung vom Empfänger erhält;
3. die Gewährung der Subvention grundsätzlich auf einer gesetzlichen Grundlage beruht (Gesetz, Verordnung, Verordnung, Dekret, Erlass usw.).

Steuern auf den Erwerb und die Übertragung von Emissionsrechten
Bisher war die Übertragung von Emissionsrechten und ähnlichen Zertifikaten eine Dienstleistung, für die der Ort des Empfängers massgeblich war. Ab 2025 unterliegt eine solche Übertragung der Erwerbssteuer durch den Erwerber, unabhängig davon, ob sich der Lieferer im Inland oder im Ausland befindet.

Weitere Anpassungen
Auch andere Anpassungen sind in Kraft getreten. Dazu gehören der Ausschluss von Anmeldegebühren für kulturelle Veranstaltungen von der Steuer sowie der bedingte Ausschluss von Leistungen, die von Reisebüros weiterverkauft werden, einschliesslich der damit verbundenen Dienstleistungen, die von diesen erbracht werden (im letzteren Fall ist die Option weiterhin möglich).

Denis Wulliamoz
Diplomierter Wirtschaftsprüfer, Direktor

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